導 言 

2021年9月1日，《契稅法》正式施行。根據《契稅法》第十一條規定，“納稅人辦理土地、房屋權屬登記
，不動產登記機構應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關信息。未按照規定繳納契稅的
，不動產登記機構不予辦理土地、房屋權屬登記”
，繳納契稅是辦理土地、房fang屋wu權quan屬shu登deng記ji的de前qian置zhi法fa定ding義yi務wu，繳jiao納na契qi稅shui才cai能neng過guo戶hu辦ban證zheng。但dan在zai實shi踐jian中zhong，因yin為wei拿na不bu到dao開kai發fa商shang或huo者zhe交jiao易yi對dui方fang開kai具ju的de不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao，導dao致zhi契qi稅shui申shen報bao困kun難nan重zhong重zhong、想交稅而不能的情況也並不鮮見。如何解決契稅申報難的問題？本文通過剖析一則裁判案例
，以期為解決類似問題提供借鑒與參考。

一、案情簡介

王某於2019年6月通過司法網絡拍賣拍得一處房產（原產權人為第三人海某公司），bingqudefayuanshengxiaozhixingcaidingshuhexiezhuzhixingtongzhishu。zhihou
，wangmouzainanpingshijianyangqubudongchandengjizhongxinbanlibiangengdengjishouxushi
，beigaozhixutigongshuiwujiguanchujudesheshuilianxidanfangkewanchengbiangengdengji。

後hou王wang某mou向xiang被bei告gao建jian某mou區qu稅shui務wu局ju申shen請qing辦ban理li契qi稅shui納na稅shui申shen報bao並bing出chu具ju涉she稅shui聯lian係xi單dan，被bei告gao知zhi其qi需xu提ti供gong原yuan權quan利li人ren海hai某mou公gong司si出chu具ju的de銷xiao售shou不bu動dong產chan發fa票piao方fang可ke受shou理li。

2019年12月30ri，yuangaowangmoujiudisanrenhaimougongsiweikaifapiaoshiyitongguonashuifuwurexianxitongfanyingzhijianmouqushuiwuju
，jianmouqushuiwujuduicijinxingtiaozha，bingducuhaimougongsiyu2020年1月10日開具了銷售不動產發票
，且後告知王某向海某公司索票。

之後
，在王某要求海某公司提供不動產銷售發票時，其因案涉房屋稅、費fei承cheng擔dan主zhu體ti責ze任ren的de問wen題ti，拒ju絕jue向xiang王wang某mou提ti供gong不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao。此ci後hou，王wang某mou再zai次ci向xiang建jian某mou區qu稅shui務wu局ju申shen請qing契qi稅shui納na稅shui申shen報bao，稅shui務wu局ju以yi王wang某mou未wei提ti供gong不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao未wei予yu受shou理li。

因稅務局拒不受理契稅申報，王某將建某區稅務局訴至法院。

二、各方觀點

王某認為
，被告拒不受理、拒不出具可用於辦理不動產變更登記的行為，違反了《國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第67號）diyitiaodeguiding。genjuguojiashuiwuzongjutongqifabudegonggaojiedukezhi
，benanyincunzaidisanrenjubuzhixingdewenti，yuangaowufaqudexiaoshoubudongchanfapiao
，beigaoyinggenjushangshuguojiashuiwuzongjudeguidingyifashoulibing岀jusheshuilianxidan。

被告稅務局認為，原yuan告gao客ke觀guan上shang是shi可ke以yi取qu得de發fa票piao，且qie實shi際ji上shang第di三san人ren也ye開kai具ju了le相xiang應ying的de發fa票piao。原yuan告gao沒mei取qu得de發fa票piao是shi因yin其qi認ren為wei稅shui費fei不bu應ying由you其qi承cheng擔dan，發fa票piao的de稅shui費fei應ying由you誰shui承cheng擔dan是shi原yuan告gao與yu本ben案an第di三san人ren的de糾jiu紛fen與yu被bei告gao無wu關guan

，故gu原yuan告gao訴su稱cheng其qi不bu能neng取qu得de銷xiao售shou不bu動dong產chan發fa票piao
，不bu屬shu於yu《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第二十五條規定以及關於《國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告》解讀的第一種情形。

第三人海某公司認為
，案涉房產拍賣公告明確約定“過戶交易稅費由買方承擔”，但原告仍未按照拍賣公告及須知中的內容支付上述有關稅
、fei。yuangaokeyizailvxingsifapaimaigonggaozhongdejiaonashuifeiyiwuhoucongdisanrenchuqudebudongchanfapiao，yuangaoshangweinengqudebudongchanfapiaodeyuanyinguizeyuqizishen，bushuyu《國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告》第一種的情形。

法院裁判認為，本ben案an原yuan告gao在zai申shen請qing辦ban理li契qi稅shui納na稅shui申shen報bao時shi
，被bei告gao建jian某mou區qu稅shui務wu局ju告gao知zhi其qi需xu提ti交jiao原yuan權quan利li人ren即ji第di三san人ren出chu具ju的de不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao。遂sui原yuan告gao通tong過guo納na稅shui服fu務wu熱re線xian反fan映ying了le第di三san人ren海hai某mou公gong司si未wei開kai具ju不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao的de情qing況kuang

，被bei告gao對dui該gai情qing況kuang進jin行xing調tiao查zha
，並bing督du促cu第di三san人ren開kai具ju了le不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao，且qie告gao知zhi原yuan告gao向xiang第di三san人ren索suo票piao。後hou原告向第三人索票時，第三人因其與原告關於涉案房屋的稅、費fei應ying由you誰shui承cheng擔dan的de問wen題ti

，拒ju絕jue且qie始shi終zhong未wei向xiang原yuan告gao提ti供gong不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao，第di三san人ren的de行xing為wei屬shu於yu原yuan權quan利li人ren拒ju不bu執zhi行xing情qing形xing。原yuan告gao基ji於yu該gai情qing形xing再zai次ci向xiang被bei告gao申shen請qing辦ban理li契qi稅shui納na稅shui申shen報bao，被bei告gao仍reng以yi其qi未wei提ti供gong不bu動dong產chan銷xiao售shou發fa票piao為wei由you不bu予yu受shou理li，違wei反fan了le《國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告》第一條稅務機關應予受理的規定
，未依法履行其法定職責。故，原告王某要求被告建某區稅務局依法受理其辦理案涉房產變更登記的契稅納稅申報的訴請
，於法有據，本院予以支持。

三
、稅法評析

2005年10月7日，國家稅務總局發布《關於實施房地產稅收一體化管理若幹具體問題的通知》（國稅發〔2005〕156號）文件，第二條“加強銷售發票管理”中規定，“在契稅納稅申報環節

，各地應要求納稅人報送銷售不動產發票，受理後將發票複印件作為申報資料存檔；對於未報送銷售不動產發票的納稅人
，應要求其補送
，否則不予受理。”此為稅務機關要求契稅申報時必須提供銷售不動產發票的製度依據。

而後，根據稅收征管的實踐需要，2015年9月25日國家稅務總局發布《國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第67號）

，明確“根據人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發生土地、房屋權屬轉移

，納稅人不能取得銷售不動產發票
，可持人民法院執行裁定原件及相關材料辦理契稅納稅申報，稅務機關應予受理”。2015年9月30日，國家稅務總局辦公廳又發布《關於<國家稅務總局關於契稅納稅申報有關問題的公告>解讀》，對上述“納稅人不能取得銷售不動產發票”進一步細化列舉，係指“原權利人已經失蹤、死亡或者拒不執行等”。

國稅發〔2005〕156號文件隱含著我國長期以來以票控稅的理念
，通過發票來作為稅收征管的抓手。但在契稅征管的實踐中，特別是不良資產處置、以物抵債等司法強製執行高發的領域
，被執行人或者原權利人本身對於其資產被拍賣、被bei強qiang製zhi處chu置zhi就jiu滿man腹fu怨yuan言yan，此ci時shi要yao求qiu被bei執zhi行xing人ren去qu配pei合he競jing買mai人ren開kai具ju相xiang關guan資zi產chan處chu置zhi的de銷xiao售shou不bu動dong產chan發fa票piao，可ke謂wei與yu虎hu謀mou皮pi

，被bei執zhi行xing人ren同tong意yi的de可ke能neng性xing極ji低di。本ben案an的de情qing形xing是shi被bei執zhi行xing人ren開kai了le票piao但dan是shi不bu給gei競jing買mai人ren，更geng多duo的de情qing況kuang是shi被bei執zhi行xing人ren對dui於yu競jing買mai人ren的de開kai票piao請qing求qiu根gen本ben不bu予yu理li睬cai。此ci時shi，若ruo稅shui務wu機ji關guan陷xian入ru“見票才能契稅申報”的形式執念中，沒有票就不讓進行契稅申報，競買人辦理不動產過戶就會陷入僵局。

而這種僵局局麵勢必會給稅務機關造成較大的執法風險
，因為競買人肯定會通過多種方式來維護自己的權益。其實，稅務機關應改變契稅申報時“以票控稅”的形式控稅邏輯
，以“稅款及時入庫”的實質控稅邏輯出發來進行契稅征管。即(ji)使(shi)沒(mei)有(you)取(qu)得(de)銷(xiao)售(shou)不(bu)動(dong)產(chan)發(fa)票(piao)，但(dan)隻(zhi)要(yao)競(jing)買(mai)人(ren)完(wan)成(cheng)了(le)契(qi)稅(shui)申(shen)報(bao)，繳(jiao)納(na)了(le)契(qi)稅(shui)，保(bao)證(zheng)契(qi)稅(shui)稅(shui)款(kuan)及(ji)時(shi)入(ru)庫(ku)，沒(mei)有(you)造(zao)成(cheng)契(qi)稅(shui)稅(shui)款(kuan)的(de)流(liu)失(shi)，就(jiu)應(ying)予(yu)放(fang)行(xing)。

本文首發於“稅案研究”公眾號